企业内部控制概念的产生，内容及其演变过程是

市场经济是通过市场主体，运用现代市场机制配置社会资源的经济制度。 市场经济自其产生以来，经历了不同的经济发展周期，每个发展周期都不同程度地发生了经济危机，但在各次经济危机之后，相关的市场经济制度得到了发展和完善。 经济在无数经济发展周期中迅速发展。 纵观近代经济发展的历史，市场经济制度相对于其他经济制度，仍然是一种具有高效社会资源配置的制度。

在现代市场经济体系中，经济运行主要涉及市场主体、市场中介、市场场所等相关因素。 市场需求通过市场表现为商品价格，而市场供给方主要是供给方竞相获取商品价格信息，便于获得合同提供商品。 为了保证市场公开、公正、高效地运行，市场交换通过消费品市场、生产资料市场等商品交换场所进行，由维护市场秩序运行的监管机构和提供相应的市场交换规则、提高市场运行效率的各种中介机构如律师事务所、会计师事务所等现代公司制度作为企业的组织形式构成了现代市场经济发展的细胞它是市场运行的主体是商品供求方的载体当市场经济从单纯的商品经济向发达的金融经济发展时，其市场运作产品也从实体商品向金融产品进而向衍生金融产品发展，随着现代互联网技术的发展，其市场表现形式、市场运作速度也发生了巨大的变化，其交易规则也越来越复杂，市场

作为市场主体的现代公司制度也从最初的无限责任公司发展到有限责任公司和股份有限责任公司，原本以追求利润为唯一目标的公司也成为了利益相关者合同的结合体。 企业内部控制制度最初作为调查更正舞弊的一种管理制度，逐渐演化为规范公司行为、防范经营风险、提供经营效率的制度安排。

内部控制制度按其时间先后顺序，按其内容发展可分为内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段和内部控制总体框架四个发展阶段。

第一发展阶段：内部牵制阶段

20世纪70年代以前，企业为了确保账簿之间的相互核对，确保财务报表的可靠性，产生了不兼容的岗位相互分离控制的思想。 这就是内部牵制思想。 内部牵制思想是企业内部控制的最初朴素思想，其主要特征是组织上分担责任，使任何人或部门不能单独控制任何一个或部分业务权力，每项业务都可以通过正常发挥其他个人或部门的职能来进行交叉验证或交叉控制

内部牵制思想是基于这样的设想，即分工不同的人掌握同一流程时，与由一个人掌握的情况相比，失误的概率更低，而且他们合作作弊的可能性也更低。 因此，在企业各部门之间，或者同一部门不同部门之间，通过设置相互牵制的部门，以实物牵制、机器牵制、人员牵制等方式对企业进行控制。 内部牵制阶段的主要目的是实现企业提供的财务报表的准确性，确保企业资产的安全。

内部控制不仅有利于提高财务报表的可靠性，也有利于防止舞弊，提高企业经营效率，内部控制的发展进入了第二个发展阶段。

第二个发展阶段：内部控制制度阶段

进入20世纪70年代，人们逐渐发现建立内部会计控制体系和内部管理控制体系两种内部控制体系，一方面可以保证资产安全，检验会计数据的准确性和可靠性； 另一方面，可以提高经营效率，促进相关人员遵守既定的管理方针。

1949年，美国会计师协会审计流程委员会在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中称内部控制为“内部控制包括组织设计和企业内部采取的所有协调的方法和措施。 这些方法和措施都用于保护企业财产，检验会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业执行既定的管理政策。 ”1958年10月，该委员会发表了《审计程序公告第29号》，将内部统制分为内部会计统制和内部管理统制。 内部会计控制包括与资产安全和资产记录可靠性直接相关的组织规划的所有方法和程序。 这些控制包括授权和审批制度、对从事财务记录和审查与从事经营或财产保管职务的分离控制、财产实物管理和内部审计。 内部管理控制包括组织计划的所有方法和程序。 这些方法和程序主要涉及经营效率和管理方针的贯彻，通常与财务记录只有间接关系。 这些控制一般包括统计分析、工作速度研究、业绩报告、员工培训计划和质量管理。

内部控制阶段表明，人们对内部控制的认识范围扩大了。 企业建立内部控制的目的是从确保企业资产安全和确保财务信息可靠性向提高企业经营效率发展，而此时关注企业内部控制的人主要是外部审计人员。 随着企业内部控制的发展，审计人员为了降低审计风险，提高审计效率，审计的重点也从详细审计和抽样审计向以企业内部控制制度为基础的审计发展。 通过审计企业内部控制制度的有效性，降低审计风险。

第三个发展阶段：内部控制结构阶段

进入20世纪80年代，企业作为利益相关者契约结合体的认识得到了进一步的发展，强调了企业社会责任在企业发展过程中的重要性，对企业内部控制的研究也得到了进一步的发展。 发现内部会计控制与管理控制体系之间是相互联系、不可分割的部分，提出了内部控制结构的概念。 1988年，美国注册会计师协会发表了《审计准则公告第55号》。 该公告首次以“内部控制结构”代替“内部控制”，认为“企业内部控制结构包括为获取企业固有目标提供合理保证而建立的各种政策和程序”，内部控制结构具体包括控制环境、会计系统、控制程序三个方面

控制环境反映董事会、管理者、投资者和其他利益相关者的态度和行为。 包括管理哲学和经营方式、企业社会责任、企业组织结构等。 会计系统包括会计确认、计量、记录和报告等程序和相关内容，目的是通过会计系统的运作，为外部信息用户提供相关可靠的财务报表信息，同时通过会计系统确保企业资产安全，反映经营管理者的受托责任

控制流程是指管理当局为实现一定目的而制定的政策和流程。 包括经济业务和活动的核准权、充分的凭证和账簿记录、资产和记录的管理、业务的审查等。

控制环境理论认为，“企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标实现而确立的各种政策和程序”，明确了内部控制结构的内容包括控制环境、会计制度和控制程序三个方面。

第四发展阶段：内部控制总体框架阶段

进入20世纪90年代，社会经济环境发生了很大的变化。 世界经济一体化、经济全球化成为世界经济发展的主流，石油危机、金融创新和金融危机、世界经济危机层出不穷，企业面临的风险越来越大。 因此，如何加强企业内部控制，确保企业利益相关者成为企业的重要任务，社会各界对企业内部控制的认识逐渐统一。 在这样的历史背景下，美国提出了内部控制的总体框架，经过本世纪初的发展形成了《企业风险管理整合框架》，引领了世界内部控制和风险管理的发展方向。

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