税收筹划2019年修订版答案，税收筹划2016年1月

【案例】甲股份有限公司董事长计划向公司借款100万元买车，并于2019年9月办理了手续。 企业会计处理：

借：其他应收款每人董事长100万

信贷：银行存款100万

总经理与公司形成债权债务关系。

该经济事项涉税风险：财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征管的通知

财税【2003】158号

纳税年度内个人投资者向其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，该纳税年度结束后未归还，也未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业个人投资者的股利分配，“利息、股息、红利所得

)1)在本通知中，请注意纳税年度。 从1月1日~12月31日的自然年开始被称为纳税年度。 纳税年度内，个人投资者向所投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，该纳税年度结束后未归还，也未用于企业生产经营的，个案中董事长借款买车用于生产经营的，其未还的债务视为企业

董事长必须接受个人所得税=100万x20%=20万

)2) 《税收征管法》

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定，扣缴义务人未扣缴、应收账款，不收税的，税务机关应当向纳税人追缴税款，并对扣缴义务人处以未扣缴、应收账款税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

企业是扣缴义务人，董事长是纳税义务人。

50%以上3倍以下罚款，即处以10万以上60万以下罚款，取最小值10万，意味着对企业处以10万元罚款。

)3)罚款10万能在企业所得税之前扣除吗？ 不扣除，必须提高应纳税所得额，企业应缴纳的所得税=10万x25%=2.5万

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

第十四条规定，下列情形视为销售服务、无形资产或不动产：

单位或者个体雇主向其他单位或者个人免费提供服务，用于公益事业或者面向社会公众的除外。

将增值税视为销售的风险。 企业向董事长无偿借款的，也应当与销售贷款服务一样，自借款之日起按照同期贷款利率计算缴纳增值税。

企业应缴纳的增值税=100万同期贷款利率x期限x增值税税率。

什么是税收计划？ 对于一个结算行为带来的涉税风险，如何规避风险？ 在风险产生之前必须找到计划的线索。 刚才的法律条文一是以时间规定纳税年度内，二是以个人投资者为主体进行规定。 一个切入点是借款时间，如果是临时花钱，尽量在纳税年度内还钱； 另一种情况是缺钱而超过纳税年度，这种情况下作为个人投资者不能借款。 可以避免作为个人投资者的条件，从而避免涉税风险。

通过案例分析，纳税筹划是什么？ 在纳税行为发生前，在不违反法律法规的情况下，通过合理合法安排纳税主体的涉税事项，最终降低涉税风险、减少涉税负担的活动。