《成本管理会计》2-15章答案，成本管理会计学自考知识点

第四章成本要素

企业持有的库存包括以下部分或全部内容： 原材料在产品中，即放置有未完成产品的零件或消耗的材料完成产品的库存管理系统，包含预留库存、接收库存、将库存发送给销售商、保持适当库存水平来管理库存持有量的主要理由。 拥有大量库存，成本高昂，浪费。 因为企业本来可以把这些库存占用的资金用于其他方面。 如果企业的库存没有了，生产就会受到干扰，可能会导致潜在利润的损失。 储存库存会增加企业的额外成本，可能导致长期持有的库存变质或报废。 因此，大量库存的主要原因是确保足够的库存满足成品的意外需求，并在各生产步骤之间提供缓冲，从而获得可能的大量采购折扣。 应对材料供应的季节性波动，可以解决原材料用量和生产需求量的差异，作为生产流程的重要部分有利于保证生产流程的稳定。 例如，葡萄酒在通货膨胀期发酵需要储存一段时间，作为对未来价格上涨的对冲，这将成为与购买和持有库存相关的成本

持有成本包括以下要素： 库存成本；监控库存水平的成本；用于购买库存的借入资金所产生的利息费用；为保护库存而产生的保险费用；库存被废弃时产生的成本；库存变质和损坏时产生的成本。 包括浪费成本和处置成本在内的订货成本包括管理与事务费用相关运输货物的运费的企业自行生产库存的成本，而不是向外部供应商购买。 缺货成本是指企业库存耗尽时发生的相关成本。 这就要求企业销售量遭受损失所产生的成本必须紧急订货以弥补库存的成本停产损失。 例如，机器必须进行额外维护的成本工人停止生产所造成的成本企业声誉和形象受损所造成的成本。 例如，潜在未来销售损失最常用的库存量管理：再订货点：确定再订货时现有库存的持有水平。 再订购点ROL=最大库存消耗量*收到订单的最大间隔时间最低保有量：为避免缺货而允许库存的最低级别。 最低持有量=再订购点-

最高持有量：指库存持有量达到了潜在浪费企业资源的水平。

最大持有量=再订购点再订购量-

再订货量是指企业达到再订货点时需要购买的库存量。

再订货量=最高持有量-最低持有量

平均库存量=缓冲区持有量的1/2再订货量

经济订货量EOQ=^ 2cd/h； 其中，c=一次订货成本，D=一定时间内的库存需求量，H=一定时间内单位库存的持有成本。

可以使用的其他库存管理系统包括定期评估库存的订单周期。 低成本库存通常使用90—60—30的技术。 也就是说，库存量下降到60个单位时，订购30个单位的库存，使库存水平回到90个单位的最高水平。 双箱系统：将购买的库存放入两个箱子，当其中一个箱子库存用完时开始下单。 ABC分类法：根据库存单价对库存进行分类。 a类库存很贵，所以为了降低库存成本要进行严格的管理。 c类库存比较便宜，企业以低成本大量持有此类库存，因此不适宜使用严格管理、管理费用高的库存管理方法。 帕累托分类法：基于库存价值与库存量之间的统计关系，往往80%的库存价值数量只占20%，因此企业应该集中精力有效管理高价值库存。 库存估价方法：先进先出法：假设所有已发行的库存都按照最初发行的原则对最初购买的库存进行估价。

先进先出法的优点：先出旧库存是合乎逻辑的，可以避免其变质和报废，剩余库存的评估接近可重置成本的先进先出法的缺点。 应用这个方法很花时间。 特别是当企业多批次以不同价格购买库存时，管理者会注意到以不同价格计算同类材料的成本，这使得决策变得困难。 如果有高通货膨胀的话，库存的价值和现在的市场价值有很大差异的假设的后出法

后进先出法的优点：发行库存时，会以更接近当前市场价值的价格进行估价。 发行库存的成本更接近当前价格，因此管理员可以更好地理解当前价格。 这可能有助于决策。 后进先出法的缺点：理解这个方法有点困难。 可能会变得更困难，因为可能会发行多种库存来满足总需求的决定。 这是因为库存价格的差异和库存的物理转移，即最早发行库存的事实与成本评估方法不同。 加权平均法：此方法要求为企业拥有的所有库存计算平均成本。 每次收到新库存时，都需要重新计算平均成本。 发行的库存和剩下的库存单价一样。

库存平均成本=接收库存总成本/接收库存总数量

加权平均法的优点：因为材料价格的任何变动都被平滑化，所以决策比先进先出法和后进先出法更简单。 这是因为没有必要确认库存不同的批次加权平均法的缺点。 计算的价格与实际成本不一致，价格变动大的情况下会更加复杂。 如果存在通货膨胀，平均成本的计算就会滞后于实际价格变动，不利于计算的即时性重置成本法。 该方法用重置成本评估发行材料的价格。 这保证了发行库存的价值更符合市场价格，但对管理层来说很困难，不符合国内税务局的有关规定。

先进先出法

先进先出法

生产率：生产预期产量水平劳动力效率的衡量。

衡量劳动力效率的指标：

生产率=实际生产的预计工时/实际生产的工时

能力比率=实际工时/预算工时

产量比率=实际生产的预计工时/预算工时

业务量比率=生产率*生产能力比率

激励计划可以分为三类。 个人激励计划向实现设定个人目标的员工提供报酬。 集体激励计划为实现目标的团队提供奖励。 全厂激励计划为实现目标的全厂提供激励。 优点：在部门之间引起嫉妒的可能性更低，员工更有可能同意公司和公司的目标。 缺点：一些认为个人努力得不到认可的员工有意见，可能会变得消极。 在激励员工的典型激励计划中，有计件工资计划。 在产量超过目标时提供奖励。 奖励与超出目标的额外产量有关，对每个超出目标的产品支付奖励。 另一个是时间节约计划，为在低于标准的时间内成功工作的员工提供报酬。 缺点：让员工赶紧完成工作生产低质量的产品。 高工资率计划：日工作量法：利润共享：将企业获得的部分利润支付给员工。 该计划的主要问题之一是奖金在不同年度之间变动，与个人努力无关。 另一个问题是奖金需要纳税。 简单利润分享计划的一个方案是递延股票信托计划。 在此计划下，公司将部分利润支付给企业内部用于购买股票的信托基金。 然后，这些股票按约定的比例分配给员工。 这些股票在出售后需要纳税，但不会立即带来纳税义务。 业绩相关支付计划：将员工年薪与他们的工作业绩直接挂钩。 将激励计划引入企业会产生一个常见的问题：激励计划的成功取决于其顺利运行的生产经营活动。 把报酬和生产水平直接联系起来的计划注定报酬总是变动的。 计划必须简单。 这样，员工就能理解如何才能获得超额收入。 许多激励计划适用于复杂性和常规工作，员工可能会感到厌烦。 如果企业不同部门的员工得到不同程度的奖励，激励计划会带来内部不和。 空闲时间是损失的生产时间的计量，因为这个时间没有生产。 既有材料短缺等可控因素造成的，也有电力供应中断等不可控因素造成的。

闲暇时间比率=闲暇时间数/总生产时间数*100%

劳动力周转：离开企业或加入企业的员工人数用总劳动力的百分比表示。

劳动周转率=更换员工数/这一时期平均员工数*100%

退休、生病、移民等劳动力周转的原因可能不可避免的低工资引起的工作积极性，复杂的激励计划被员工误解等，可能是可控的。

劳动力的周转会产生成本。 交换成本包括招聘成本、培训成本和招聘过程中发生的损失成本。 预防成本：为防止企业脱岗而承担的成本，包括提高幼儿园设施和非捐赠养老金计划等福利服务成本。 完全成本法的目的是将企业的所有间接成本恰当地分配给产品、服务或部门。 生产的固定成本可以通过分配给生产的各产品来保证完全补偿。

完全成本法的优点：固定成本是生产过程中的必要因素之一，因此将其作为成本分配给成品更为公平。 该方法得到的库存价值与财务会计师编制的财务会计报告的相关数据相近。 当企业生产很多产品时，个别边际贡献率不能明确说明是否全部弥补了固定成本。 边际成本可以定义为每增加一个产品所产生的总成本的增加额。

边际成本法的优点：比完全成本法更容易操作。 没有按主观标准分配固定成本的问题。 生产成本的变动对于库存的评价更为现实。 是一种更有用的决策工具，因为销售量的差异会使未来损益的计算更准确。 更多地关注销售和生产增加带来的利润。 边际贡献可以定义为销售额减去变动成本。

损益=总边际贡献-固定成本

边际贡献=销售单价-单位变动成本

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