税收筹划综合案例与解析，税收筹划的基本方法运用案例

导读：税收筹划，“税收筹划”又称“合理避税”。 这源于1935年英国“税务局局长对温特大公”事件。 参与此案的英国参议员汤姆林爵士对税收计划作了如下论述。 “每个人都有权安排自己的工作。 如果通过依法作出的一些安排可以少交税，就不能强迫多交税。 ’这个观点得到了法律界的赞同。 经过半个多世纪的发展，税收筹划的规范化定义逐渐形成，“在法律许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的提前规划和安排，尽可能获得节税( Tax Savings )的经济利益”。 以下内容都是从“合理避税”的十大基本途径展开的。

方法5

会计政策规划法

1 .会计估计计划法

一些企业在生产经营过程中存在着特别多的不确定因素，一些项目无法准确计算，但我们只能对此进行估算。 因此，在会计核算过程中，有必要对还在继续中、结果还未确定的事项和交易进行估算。 因此，该会计很可能会影响可计入性特定时期的收益或其费用金额，进一步影响企业的税收负担。

2 .分配类型规划法

折旧、固定资产摊销、无形资产摊销、库存评估方法、间接费用分配。

方法六

税负转嫁计划法

税负转嫁计划方法的操作平台是价格，其基本操作原理之一是利用该价格的波动、价格的分解进行转移，或者避免税收负担。 税负转嫁计划这种方式能通过进行价格的变动来实现吗？ 关键取决于这种商品中的供给弹性和需求弹性的大小。 其中的分解手法如果不讲究一格，就会更巧妙。

1 .税负后规划法

纳税人通过降低其中的生产要素和购买的价格，降低工资或以其他方式降低承担的税收，转移到提供其他生产相关要素的企业。

2 .税负前转计划法

纳税人通过提高此商品或其他生产要素价格的一种方式，将所承担的税款转移给其他购买者或最终的一消费者。

【案例】

白酒厂家生产的白酒产品是特殊消费品，必须缴纳消费税。 白酒厂家为了坚持适当的税后利润，大多数的做法都是相应进步并给出工厂价格，这样做一方面影响市场，另一方面也会导致定价率和消费税的上升。 完成税负转嫁的计划方法吗？

【个案研究】

成立自力的销售公司。 通过成立酒厂自力的出售公司，增加畅通环节的方法来转税负。 因为酒类产品消费税只在出厂阶段征收，按产品出厂价格征收消费税，之后的流通、零售阶段不再缴纳。

在这种情况下，引入自力更生的配资公司，可以采取“前低后高”的价格转移策略，先以绝对低价销售给本人的配资公司，然后再由配资公司实行适当的低价分层分销，在保证总体配资月收入的同时降低消费税，实现负担

方法七

递延纳税筹划法

1 .推迟确认收入

不同结算方式：委托代理商

2 .提前支付费用

需要支付的费用提前支付

【案例】

某造纸厂7月向汇丰文具店发送瓦楞纸113万元，货款结算采取发送后支付的方法，汇丰店10月只汇款33.9万元。 对于这样的销售营业，该造纸厂该如何执行税收计划呢？

【个案研究】

该经营由于采购方为贸易企业，且货款结算采取上市后支付的方式，可以选择委托代理商，即委托代理商的结算方式进行税务处理。 该造纸厂7月可以不计算销售额税额，10月收到代理商单元的销售额清单后确认销售额，计算销售额税额。

[33.9/(1 13% ) ]*13%=3.9

对于还没有收到销售额清单的款项，可以暂缓申报，计算销售额税额。 不对委托代销的结算方式进行处置的，应当计算营业税。

[113/(1 13% ) ]*13%=13

因此，对于这种营业，可以通过选择委托代理商结算的方式来完成递延征税。

方法八

避免平台规划法

税收筹划中，一些经常出台税务规定的临界点被称为疏散平台。 避免搭建平台的根基是临界点，临界点因为“量”的积累会引起“质”的打破。 突破某个临界点，就会降低实用税率，增加优惠，获得税收利益是平台规划的根本道理。

1 .税基临界点规划

起征点、扣除限额、税率上涨临界点

2 .优惠临界点

绝对对数临界点、绝对比例临界点、时间临界点

【案例】

李师长教师在北京市有普通住宅，已经住了一年零十个月以上。 这个时候，他必须在郊外找到一份工资高的任务，卖掉那所住宅。 李师长教师应该怎么计划呢？

【个案研究】

增值税规定(个人购买不足两年的住房向国外出售的，按照5%的征收率全部缴纳增值税。 个人购买和对外销售2年以上普通住房的，免征增值税。 很明显，如果李师长教师再等两个月出售这套房子，就可以实用购买并享受两年以上增值税减免待遇，但如果突然出售，就需要按照5%的征收率缴纳增值税。 因此，最好在两个月后转让住房。

当然，如果这个时候遇到合适的买主，也可以卖。 也就是说，可以灵活处置，应用时间临界点的规划方法，与买方签订两个条约。 一个是长期条约。 另一个是两个月的租赁条约。 这样买方就可以马上居住，房东也可以享受增值税免税待遇。

方法9

资产重组计划法

1 .合并计划法

企业并购； 指应用A和资产重组方法，改变其组织方式和股权关系，完成降税计划方法。

企业合并可以进入新类别、行业，享受新类别、新行业的税收优惠政策

收购多家盈利企业，乐于承诺弥补亏损，完成本金扩大

企业合并完成联系关系型企业或高低旅游企业，畅通省，合理避免流转税和印花税

企业合并可能改变征税主体的性质，如由小范围征税者变为普通征税者，由内资企业变为中外合作企业

企业合并可以适用免税重组优惠政策，避免资产转移过程中的税收负担。

2 .个别计划法

分立是指一个企业将部分或全部资产转让给现有或新设立的企业，让分立企业的股东以分立企业的股份换取企业的法律分割。 应用个别计划法分解各个环节，可以有效改变企业范围和组织方式，降低企业整体税负。

分立为多个纳税主体，组成关联企业群，实施集团化管理和系统化规划

企业分立自行走出兼营或婚姻发行中的低税率或零税率营业，单人计税，降低税负

企业分立将实用累进税率的征税主体分化为两个以上实用低税率的征税主体，税负自然下降

企业增加了分立畅通的环节，有利于流转税抵扣和定价策略的应用。

方法10

业务转换计划法

营业转换计划方法敏锐，可注入购销、运输、建房等营业，无形资产转让可合理转换为投资或合营营业……

【案例】

科研人员张某创造了要求国家技术专利的新技术。 由于该专利适用性强，许多企业计划低价购买。 其中，甲公司给出了100万元的最低价。 在这种情况下，张先生应该转让技术专利吗？

【个案研究】

根据《财务部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的告诉》干预规则，专利转让技术为出售无形资产，免征增值税。 这里所说的“技术”包括专利技术和非专利技术。 申请免税增值税公约，应当由地方省级科技主管部门认定，并出具审查意见证明文件，报主管税务机关备查。

按照新个人所得税有关规定，转让专利使用权属于专利权运用费月收入，应当计入综合所得，参与年末年初的清算缴纳。 张某获得这个月的收入时，应该提前缴纳个人所得税

100**20%=16

如果采用了转型策划技能，张先生将进一步开发技术专利，以技术服务方式将专利技术用于甲公司的生产运营，而不是转让技术专利的运用权。 根据甲公司的运营情况推算，张先生估计每年可从甲公司获得10万元的技术服务。

张某愿意采用技术服务方式的，其承担的个人所得税递延缴纳完毕

征税人对技术开发及其相关技术服务免征增值税。

根据个人所得税有关规定，个人获得的技术咨询、技术服务所得，应当在获得所得当月按20%的比例税率预缴个人所得税，并将综合所得纳入年末年初结算。 张先生须预付个人所得税10*20%=2。 这种计划法的首要优点是可以递延征税。

如果采用技术投资入股的方式。 技术投资的本质是同时创造技术成果和投资。 根据财税[2016]36号文干预规则，转让技术成果为出售无形资产，免征增值税。 [2016]101号文件规定，个人技术投资入股，被投资企业支付的全部对价为股份的，企业或者个人可以选择实行递延所得税优惠政策。 经主管税务机关备案，承诺投资进入当期仍可不征税，并递延至转让股权的，按转让股权转让月收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳个人所得税。