谈谈对税收筹划的理解，以及如何结合实际开展税收筹划

1 .税收筹划理财性质

本质上是企业的理财行为，税负测算、税收筹划方案设计、税收风险控制都属于财务管理范畴。 学术界主流观点认为，税收筹划应属于财务管理。

税收筹划是财务管理的重要组成部分，税收筹划目标与财务管理目标是一致的。 现代企业财务管理的目标是企业价值最大化，衡量企业价值最大化采用的最重要的计量指标是现金流，税收筹划的功能之一是现金流的管理，对于节约现金流、控制现金流、获得货币时间价值、决定财务管理

2 .税收筹划与税务会计的关系

税收筹划当然不是税务会计，但税务会计必然会引导税收筹划。 税收筹划所依据的基础信息也必然来源于税务会计，税收筹划对税务会计产生很强的依赖关系。

关于税务会计和税收筹划的关系，查尔斯t亨雷格更是言简意赅。 “税务会计有两个目的：遵守税法和尽可能合理地避税。”汉弗莱h纳什认为，公司的目标是在税务会计的限度内实现税负最小化和税后利润最大化。 在漫长的税务征程中，税务会计只能说是一群“征兵规律”……税务会计的目标不是会计而是收益。

3 .税收筹划与法学的关系

借用了“私法是为了警察”的罗马法谚语，实际上税法作为公法也有“为了警察”的妙计。 也就是说，法律不禁止的是允许的，这意味着税收计划包括逃税和节税。

法学派对税收筹划内容概述：注重从司法原理上界定税收筹划范围，通过控制经济交易无数税法细节和例外规定进行合法税收筹划。 法学派对税收筹划的研究主要基于具体技术和特定规则范式； 在约束逃税的不确定性和先行性行为问题上，普通法系在一定程度上比大陆法系具有更大的约束力

盈余管理行为并不一定会导致所得税费用的增加，由于会计规则比税收制度更为灵活，管理层在操纵利润的同时，所得税负担也不一定会发生变化。

例如，税法规定，公司变更资产折旧政策时，必须经税务部门批准才能计算应纳税收入。 会计准则规定只要得到董事会的批准就可以变更资产折旧政策。 这个变更必然会影响会计盈余，但对所得税负担没有任何影响。

实际上，由于盈余管理的迫切需要和税收成本的制约，上市公司往往寻找既能实现盈余管理操纵利润的目的，又不多承担税收的盈余管理手段。

税收筹划是一门新兴的复合型、应用型学科，融经济学、管理学、财务学、会计学、税收学、法学于一体。 随着经济全球化趋势和市场经济的发展税收筹划已经独立于重要的交叉性学科或边缘性学科。

另一种观点认为，税收筹划应该属于管理会计的范畴，这是因为税收筹划不仅具有涉税会计的决定功能，而且为企业管理者提供了相当丰富有益的内部税务会计信息。

会计与税收的关系

一.会计和税收的相互影响

1 .历史渊源：会计是统计学的一个分支

税收是分配关系、国家和政府的行为

2 .会计对税收的影响

权责发生制

3 .税收对会计的影响

推进计量方法在会计领域的应用

二.税会关系模式

1 .适度分离

税收与会计领域——依据、确认计量方法、报告

2 .趋势统一

权责发生制、系统反映了经济工作的真实面貌

3 .深层合作

反避税领域合作； 税收信用体系建设领域的合作

税和会计的计量属性

1 .计量概念

计量是根据规则为实物或事项分配数字

2 .计量属性

历史成本：保护税基。 注意附加值的评价

历史成本与计税基础相关，不能轻易改变资产计税基础。

重置成本：税法只在特定情况下采用。 例如，土地增值税条例规定，旧房和建筑物的评估价格为“经政府批准设立的房地产评估机构评估的重置成本乘以新贴现率后的价格”

税收筹划与会计披露

1 .税收筹划影响会计信息披露

多重合同力综合影响会计信息的披露。

形成税收筹划与信息披露相矛盾的契约关系

主要有四个项目：

第一，通常基于会计利润的管理层薪酬合同

第二，根据会计数据或财务比率签订的债务合同

第三，采用以会计数据为定价基础的债券和权益证券投资合同

第四，基于会计数据的各监管部门监管合同。

2 .税收筹划与会计信息披露的矛盾

存货计价方法、折旧、摊销

潜在损失资产的处理

方法1 :销售的影响

方法2 :债务重组

方法3 :非货币性资产交易

3 .税收筹划与盈余管理协调构想

会计理论创始人瓦茨齐默尔曼对盈余管理动机提出了三种假设：奖金计划假设、债务契约假设和政治成本假设。

盈余管理与税收成本的关系。 公司管理层以融资、合同、政治管制等为目的，往往积极进行盈余管理。 但盈余管理行为的直接成本之一是所得税成本。 一般来说，公司增加利润，降低当期多缴所得税的利润，会节省当期所得税。 所以，管理层通过盈余管理增加利润时，往往需要为此多缴纳所得税。

【实证分析】杜邦和平卡斯对公司管理层选择库存评估方法的动因进行了考察，研究表明税务因素是公司选择库存评估方法的重要因素之一。 研究表明，采用后进先出法的企业在价格上涨时，其节税效应是客观的。

但是，为什么在价格上涨的时候并不是所有的企业都采用后进先出法，有些企业还会继续保持先进先出法呢？ 这些企业库存数量少、库存波动大、库存周转率高、实际税率低，尽管采用了先进的先发法但并没有承担高额税负。

一对纳税调整项

戴德明等人和叶康涛两篇论文研究了中国上市公司会计利润与应税利润差异和盈余管理之间的关系，研究表明上市公司盈余管理的幅度越大，会计利润与应税利润之间的差异也越大。 【注释】:但这些研究都有一个潜在的前提，即盈余管理行为不影响公司当期的应税利润。 换言之，公司主要操作非税收入项目进行盈余管理，但这一假设并不是必然成立的。

——戴德明，姚淑瑜，毛新宇： 《会计—税收差异、盈余管理与公司避税行为研究》，中国人民大学会计论文集，2005。

——叶康涛： 《盈余管理与所得税支付》，中国会计评论，第4卷，第2期，2006年12月出版。

【结论】:企业在盈余管理下操纵会计利润时，倾向于选择非税收入。 w因为不征税项目只影响账面价值，不影响税收负担。 企业盈余管理幅度越大，通过操纵非税收项目损益规避盈余管理所得税成本的动机就越大。 w进一步分析表明，企业倾向于选择非应税项目操纵会计利润，被税务稽查部门发现的概率也较低。 由于非税项不影响税收利益，这种盈余管理行为可能不被税务稽查部门重视，或者被税务稽查部门发现也疏于问津。 税务稽查部门之所以会对这类案件进行监督审查，是因为有“狗拿老鼠多管闲事”的嫌疑。