税收学历年真题，国考税务历年真题

【真题2018年综合问题】

甲公司适用的企业所得税税率为25%，经当地税务机关批准，甲公司自201年2月取得第一个生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，201至203年免征企业所得税，要么204年甲方公司203年至207年会计处理与税收处理不一致的交易或事项有：

202年12月10日，甲公司购买了一套无需安装即可使用的行政管理用a设备，成本6,000万元，该设备按年数合计法计提折旧，预计使用5年，无净残值。 税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧在税前扣除。 假设税法规定的a设备使用年限和净残值与会计规定相同。

甲方公司拥有5层B楼，用于本公司行政管理部门办公。 搬迁新建办公楼后，甲公司于207年1月1日与乙公司签订租赁合同，将B楼租赁给乙公司使用。 合同规定，租赁期限为3年，租赁期限起始日为207年1月1日，年租金240万元，每月月底分期支付。 B大楼转换为投资性房地产前采用年限平均法进行折旧，转换为预计使用50年、无净残值的投资性房地产后，采用公允价值模型进行后续计量。 转换日，B楼宇原价800万元，已计提折旧400万元，公允价值1,300万元。 在207年12月31日，B大楼的公允价值为1,500万元。 税法规定企业各项资产按历史成本计量的固定资产按照使用寿命平均法计提的折旧在税前扣除。

假设税法规定的B楼使用年限和净残值与转换为投资性房地产前的会计规定相同

207年7月1日，甲公司以1,000万元的价格购买了国家同日发行的国债，货款已经通过银行存款支付。 该债券面值1,000万元，期限3年，年利率5%，利息于每年6月30日支付，本金到期一次性支付。 甲公司根据管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流特点，将购买的国债分类为按摊余成本计量的金融资产。 税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

207年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性团体捐赠现金600万元。 根据税法，企业发生的公益性捐赠支出在年利润总额12%以下的部分准予扣除。

其他资料如下。

第一，207年度，甲公司实现利润总额4,500万元。

二是203年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无递延所得税资产可抵扣暂时性差异未确认的可抵扣损失，除上述外，甲公司无203年至207年与其他会计处理税收处理不一致的交易或事项。

第三，有确凿证据表明，203年至207年各年末，甲公司很可能在未来期间获得足够的应纳税所得额并可抵扣暂时性差异。

第四，不考虑所得税以外的税费及其他因素。

要求：

根据资料，分别计算甲方公司203年至207年各年A设备应计提的折旧，填写下表完成。

根据资料，编制甲方公司207年B楼向投资性房地产转换及后续公允价值变动的相关会计分录。

根据资料，编制甲公司207年期国债购买和利息确认相关的会计分录。

根据上述资料，计算甲方公司203年至206年各年末递延所得税资产或负债余额。

根据上述资料，计算甲方公司207年应支付的所得税和所得税费用，以及207年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。

【答案】

203年a设备应计提折旧=60005/15=2000

204年a设备应计提折旧=60004/15=1600

205年a设备应计提折旧=60003/15=1200

206年a设备应计提折旧=60002/15=800

207年a设备应计提折旧=60001/15=400

租用：投资性房地产——成本1 300

累计折旧400

贷项：固定资产800

其他综合收益900

借：投资性房地产——公允价值变动200

贷项：公允价值变动损益200

借：债权投资1,000

信贷：银行存款1,000

借：利息收入25

信贷：投资收益25

203年末递延所得税资产余额=40012.5% 40025%=150

204年末递延所得税资产余额=40012.5% 80025%=250

205年末递延所得税资产余额=40012.5% 80025%=250

206年末递延所得税资产余额=80025%=200

甲方公司207年应缴纳的所得税=[4 500-固定资产可抵扣暂时性差异800-投资性房地产应税暂时性差异-国债利息免税25公益性捐赠支出限额超出部分]25%=879.75；

甲方公司207年递延所得税费用=投资性房地产确认的递延所得税负债25%固定资产转回的递延所得税资产80025%=254；

甲方公司207年所得税费用=879.75 254=1 133.75、

207年末递延所得税负债余额=90025% 25%=279。

借：所得税费用1 133.75

贷项：应纳税——的所得税879.75

递延所得税负债54

递延所得税资产200

借：其他综合收益225

贷项：递延所得税负债225

【真题2017年综合问题】

甲方股份有限公司为上市公司，该公司216年发生的交易或事项如下：

其他相关资料：

第一，正题不考虑所得税以外相关税费的影响。 适用于甲方公司的所得税率为25%，假设甲方公司能够产生足够的应纳税所得额，可以在未来期间扣除暂时性差异。

第二，甲方公司以人民币为会计本位币，外汇业务按业务发生时的即期汇率折算。

要求：

对甲公司216年发生的关联交易或事项，说明各自应进行的会计处理，并说明理由； 分别说明交易或事项是否发生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，以及是否应当确认相关递延所得税，分别编制与相关交易或事项相关的会计分录。

1月2日，甲公司在天猫开设的专卖店上线运行，并发布了新的销售政策。 1月10日前注册成为甲公司专卖店会员的消费者，只需支付500元会员费，即可在未来两年内在该公司专卖店享受7折优惠。 该会员费不予退还，会员资格不得转让。 1月2日至10日，该政策将共吸引30万消费者进入甲公司天猫专卖店

由于甲公司在天猫开设的专卖店刚开始运营，甲公司无法预测消费者的消费习惯和未来两年可能的消费金额，因此税法在计算所得税时以按照会计准则确认所得为计税时间点。

【答案】

交易事项：

甲方公司应当将收取的会员费在征收时按合同负债处理，并在2年内按期摊销计入收入。

理由：该款项不予退还，但赋予消费者在未来两年内7折的权利，甲公司有义务在未来两年内履行此承诺。 此外，由于甲方公司无法有效估算消费者的消费习惯和金额，可以按时间分期摊销计入损益。

借：银行存款15,000

贷项：合同负债15,000

2乘16年末：

借：合同负债7,500

贷项：其他业务收入7,500

这笔交易的会计处理与税法处理相同，不会产生暂时的差异。

2月20日，甲公司闲置资金3,000万美元用于购买银行发售的外汇科技商品。 根据理财产品合同，该理财产品存续期为364天，预期年化收益率为3%，不能保证本金和收益，可在持有期内每月1日开放回购。 甲方公司计划将此项投资持有至到期。 当天美元对人民币的汇率是1美元兑=6.50元人民币。

216年12月31日，银行公布的理财产品价值信息显示，甲公司持有美元理财产品价值3，100万美元，当日美元兑人民币汇率为1美元兑=6.70元人民币。

税法规定，外汇交易的折算采用交易发生时的即期汇率，衡量公允价值的金融资产，持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。

【答案】

交易事项：

甲公司以公允价值计量购入的外汇理财产品，将其变动作为计入当期损益的金融资产计算，入账价值=3 0006.50=19 500。 期末确认公允价值变动及汇率变动=3 1006.7-3 0006.5=1 270，计入公允价值变动损益。

理由：该理财产品在特定日期产生的合同现金流量不是基于本金和未支付本金金额的利息支付，因此无法通过合同现金流量测试。

216年12月31日，该金融资产账面价值=3 1006.7=20 770；

计税基础=3,0006.50=19,500；

确认资产账面价值大于计税基础，应纳税暂时性差异为1，270万元，确认递延所得税负债为317.5万元。

会计处理如下。

借：所得税费用317.5

贷项：递延所得税负债317.5

甲公司生产的乙产品中标参与国家专项扶持计划。 该产品正常市场价值1.2万元/台，甲方公司生产成本0.8万元/台。 根据规定，甲公司参与国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者价值1万元/台，国家财政另行给予甲公司0.2万元/台的补贴。

216年，甲公司按此计划销售乙产品2,000台，销售价款和国家财政补贴全部收到。

税法规定，有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。

【答案】

交易事项：

甲方公司应当对从消费者处收到的2，000万元及从国家财政获得的400万元补贴确认营业收入。

理由： 400万元补贴是甲公司将乙产品销售给消费者，由国家代消费者支付的商品价款，不属于政府补助，构成产品销售收入的组成部分。

借：银行存款2,400

信贷：主要营业收入400

借：主要业务成本1,600

贷项：库存商品1,600

这笔交易的会计处理和税法处理没有差异。

9月30日，甲公司从外部购买目前正在进行的研发项目，支付货款900万元。 甲公司预计该项目的前期研发已形成一定的技术雏形，经济利润流入足以补偿采购成本。 甲公司组织自己的研发团队根据该项目进一步研发，每年发生研发支出400万元的，用银行存款支付。 甲方公司认为有关支出均符合资本化条件，截至216年底，该项目仍在研发中。

税法规定，企业自行开发的项目，按会计准则资本化的部分，其计税基础为资本化金额的150%，按会计准则费用化的部分，当期可税前扣除的金额为费用化金额的150%。

【答案】

交易事项：

甲方公司应当资本化采购研发项目发生的支出，根据项目进一步发生的研发支出符合资本化条件的，应当计入资本化金额。

理由：采购研发项目发生的支出，符合资产确认条件的，确认为资产，自行研发项目发生的支出，应当按照会计准则的规定判断是否符合资本化条件，并分别处理。

借：研发费用——资本化费用900

信用：银行存款900

借：研发费用——资本化费用400

信用：银行存款400

该交易账务处理与税收处理存在差异，形成的可抵扣暂时性差异为650万元[150%-]。 因为该交易发生时，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，不是企业合并产生的，不确认相关递延所得税。

【真题2016年计算分析试题改编】

甲股份有限公司215年发生的交易或事项中，会计处理和所得税处理存在差异的有以下几项：

1月1日，甲公司以3，800万元取得乙公司20%的股份，自取得当日起向乙公司董事会派驻1名董事，可对乙公司的财务和经营决策产生重大影响。 取得股权的，乙公司可以确认净资产公允价值与账面价值相同为16，000万元。

乙公司215年实现净利润500万元，按当年取得的公允价值计量，作为其变动计入其他综合利润的金融资产，215年末市价相对于取得成本上涨200万元。 甲公司和乙公司215年没有发生交易。

甲公司拟长期持有对乙公司的投资。 根据税法，在我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

甲公司215年发生研发费用1,000万元，其中会计准则规定费用化部分400万元，资本化形成无形资产部分600万元。 该研发形成的无形资产于215年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。 税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，资产未计入当期损益的，在实际扣除的基础上，按照研发费用的50%扣除。 形成资产的，未来期间按无形资产摊销额的150%进行税前扣除。 税法对无形资产的摊销方法、摊销年限和净现值的规定与会计核算相同。

甲方公司215年利润总额为5，200万元。

其他相关资料：

正题涉及的公司均为中国境内居民企业，适用所得税税率均为25%； 预计甲公司未来期间将产生足够的应纳税所得额，以抵扣可抵扣的暂时性差异。

甲方公司215年初递延所得税资产和负债余额均为零，无递延所得税负债或资产未确认的暂时性差异。

要求：

根据资料、资料，分别确定各项交易或事项在215年12月31日前形成的资产账面价值和计税基础，说明是否应当确认相关递延所得税资产或负债及其理由。

计算甲方公司215年应纳的所得税，编制有关甲方公司215年所得税费用的会计分录。

【答案】

事项：

甲公司对乙公司的长期股权投资215年12月31日账面价值=3 800 50020% 20020%=3 930，其计税基础为3 800万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但相关

理由：甲方公司拟长期持有该项投资的，其账面价值与计税基础的暂时性差异通过乙方公司向甲方公司分配现金股利或利润消除。 如果两者适用的所得税税率相同，有关利润在返还甲方公司时免税，不会对未来期间的所得税产生影响。

事项：

该无形资产215年12月31日账面价值=600-600/5 6/12=540，计税基础=540150%=810，该无形资产账面价值与计税基础之间形成的可抵扣临时差异270万元，由企业承担相关递延所得税

理由：这种差异产生于自行研发的无形资产初始入账价值与其计税基础之间。 会计准则规定，暂时性差异在发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，也不发生在企业合并中的，不得确认相关暂时性差异的所得税影响。 因此，也不要确认初始确认差异带来的后续影响。

应纳税所得额=会计利润5200-100-40050 %-600/56/1250 %=4870，甲方公司215年应纳税所得额=4 870 25%=1 217.5。

会计分录：

借：所得税费用1 217.50

贷项：应支付税额——的所得税1 217.50